Суды начали облагать налогом прощённые займы иностранных акционеров

С 2024 года российские суды стали отказывать компаниям в освобождении от налога на прибыль при прощении займов иностранными акционерами. Вместо общей нормы Налогового кодекса, позволяющей не учитывать в доходах имущество от участника с долей более 50%, суды применяют узкую специальную норму — и признают налоговую льготу недоступной, если условия этой нормы не соблюдены.

Показательным стало дело компании «Суммато», в котором иностранный акционер с долей 90% простил дочерней структуре долг по займу. Налоговый орган включил прощённую сумму в доходы организации и обложил её сборами. Компания ссылалась на общую норму кодекса, однако суды трёх инстанций исходили из специального регулирования об иностранных займах. Договор займа в деле «Суммато» был заключён 15 ноября 2022 года — то есть уже после 1 марта 2022 года, которым ограничено действие специальной нормы.

Специальная норма распространяется только на обязательства, прекращённые в 2022–2023 годах, и требует, чтобы заём был выдан до 1 марта 2022 года и списан до конца 2023 года. «Фактически льготу, введённую для поддержки бизнеса, суды трёх инстанций прочитали как единственный режим прощения долга иностранным кредитором», — говорит Андрей Зуйков, глава юридической компании «Архитектура права». По его словам, налоговым органам удобно использовать узкую норму: «не нужно спорить о правовой природе прощения, достаточно сверить дату договора».

Екатерина Худова, адвокат, советник Федеральной палаты адвокатов России, отмечает, что суды прямо не говорят об исключении общего освобождения, однако «кассация свела весь спор к несоблюдению именно её условий». Она также предупреждает: выездная налоговая проверка может охватывать три календарных года, а значит, под удар попадают компании, которым иностранные акционеры простили займы в 2023 году. Зуйков добавляет, что инспекции «быстро тиражируют доводы, выигранные в кассации, особенно в пределах одного округа», и что «круг потенциальных споров ограничен датами, но суммы доначислений потенциально велики».

Дело повлекло и дополнительные последствия для самого бизнеса. В 2024 году компания «Гумма Лайн» купила 100% долей «Суммато» после перечисления в бюджет 95,06 млн рублей. Как поясняет Зуйков, «рост стоимости компании за счёт прощения учли при расчёте платежа за одобрение сделки, а затем ту же сумму обложили налогом» — фактически одна и та же сумма была изъята дважды. Юрист Эмиль Халимов указывает на более широкую проблему: «в Налоговом кодексе есть и другие адресные освобождения с определёнными датами и условиями, и каждое из них можно аналогичным образом противопоставить постоянной льготе». Светлана Беляева, руководитель рабочей группы по налоговым спорам Торгово-промышленной палаты, называет дело «Суммато» «одним из примеров формирующегося подхода к налогообложению прощённой задолженности по займам, полученным от учредителей», и предупреждает: «бизнесу не стоит рассматривать прощение займа как гарантию освобождения от налогов».